CRS 與中國

發(fā)布時(shí)間：2018-05-28

　　CRS 是Common Reporting Standard 的英文縮寫，中文翻譯為“統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)”。它的提出者是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織，也就是ECD（經(jīng)合組織）。OECD 提出用于指導(dǎo)參與司法管轄區(qū)定期對稅收居民金融賬戶信息進(jìn)行交換的準(zhǔn)則，旨在通過加強(qiáng)全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用跨境金融賬戶逃避稅行為。OECD 提倡各成員國應(yīng)按照要求，簽署公民信息交換的協(xié)議。美國在2010年就開始推行信息交換原則，就是他的《海外賬戶納稅法案》（FATCA）。美國推得很辛苦，但是很有成效，比如說美國一開始找到瑞士，瑞士就把所有的美國人的存款信息都披露給美國，幫助美國征得了大量的稅款，于是美國就要求所有市面上的國家都跟他簽訂信息交換規(guī)則。美國做的很好，OECD成員國也開始效仿，CRS 近年來的蔓延速度相當(dāng)快，已有100 多個(gè)國家和地區(qū)加入到CRS 的隊(duì)伍中。其中，排在前排的正是那些曾經(jīng)的“避稅天堂”，如百慕大、英屬維爾京群島、開曼群島、盧森堡、馬耳他等等。目前共有54 個(gè)國家和地區(qū)將在今年進(jìn)行信息交換，而剩余的國家和地區(qū)也將在明年開始正式信息交換。
    CRS 的信息交換覆蓋幾乎所有的海外金融機(jī)構(gòu)，包括銀行、信托、券商、律所、會計(jì)師事務(wù)所、提供各種金融投資產(chǎn)品的投資實(shí)體、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等。覆蓋的資產(chǎn)信息：存款賬戶、托管賬戶、有現(xiàn)金的基金或者保險(xiǎn)合同、年金合約，都要被交換。覆蓋的個(gè)人信息：你的帳戶、帳戶余額、姓名、出生日期、年齡、性別、居住地，都要被交換。

金融機(jī)構(gòu)與非居民應(yīng)該認(rèn)識到，在目前的國際稅收大環(huán)境下，各國稅收合作日益密切，涉稅信息交流也日漸頻繁，即使一時(shí)隱瞞的涉稅信息也隨時(shí)可能在日后例行或?qū)ｍ?xiàng)的稅收情報(bào)交換中暴露出來，千萬不要鋌而走險(xiǎn)。除了中國已經(jīng)加入的《多邊稅收征管互助公約》外，與我國簽訂稅收協(xié)定和稅收情報(bào)交換協(xié)定的國家有100 多個(gè)，都存在雙邊稅收情報(bào)交換的法律基礎(chǔ)。實(shí)踐中，稅收自動情報(bào)交換會批量地將對方國家居民來源于本國的收入或所得信息交換給對方稅務(wù)機(jī)關(guān)，這些信息包括通過銀行支付給對方國家居民的收入信息。對方稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查這些數(shù)據(jù)的納稅情況時(shí)，就可能把付款人的真實(shí)身份等信息核查出來。非居民把資金轉(zhuǎn)移到?jīng)]有加入金融信息自動交換行動的國家也不是長久之計(jì)。G20 與OECD 也將對不加入金融賬戶涉稅信息交換的國家采取聯(lián)合反制措施，促使更多的國家或地區(qū)加入這一行動。

提高稅收透明度。長遠(yuǎn)來看，金融賬戶涉稅信息自動交換終將覆蓋絕大部分國家（地區(qū)）。面對高昂的違規(guī)成本，金融機(jī)構(gòu)及其員工，與其千方百計(jì)逃避盡職調(diào)查和信息報(bào)送的義務(wù)，不如主動配合，做遵章守法、受人尊重的世界公民。

第一，應(yīng)當(dāng)充分了解自己的稅收居民身份狀態(tài)

很多人認(rèn)為，擁有哪個(gè)國家的國籍就代表自己是哪個(gè)國家的稅收居民。這是一種錯(cuò)誤的認(rèn)知。國籍、住所、實(shí)際居住或停留的時(shí)間、特殊測試標(biāo)準(zhǔn)等都有可能作為判定個(gè)人居民及稅收居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。以我國為例，中國居民個(gè)人包括在中國境內(nèi)有住所的中國公民和外國僑民，但不包括雖具有中國國籍，但并未在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。在中國境內(nèi)居住，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)停留達(dá)到特定天數(shù)的外國人、海外僑民和香港、澳門、臺灣同胞也會被視

同為中國稅收居民。再以美國為例，美國的居民納稅人包含美國公民和居民外國人。依照美國移民法，居民外國人包括取得法律認(rèn)可的有永久性居住權(quán)的人，即“綠卡”持有者，或是滿足根據(jù)居住天數(shù)實(shí)施“實(shí)質(zhì)居住測試”的個(gè)人。由此可見，簡單地取得他國公民身份或拿到“綠卡”，未必能改變其中國居民身份，從而規(guī)避金融賬戶信息交換。因此，個(gè)人需根據(jù)現(xiàn)有狀況或?qū)ξ磥淼囊?guī)劃厘清自身的居民身份狀態(tài)，充分分析潛在的稅務(wù)影響并合理規(guī)劃，避免同一收入被不同國家重復(fù)征稅。

第二，審視海外資產(chǎn)的存在形式

要充分了解并區(qū)分哪些資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)，哪些資產(chǎn)屬于非金融資產(chǎn)，并作出妥善安排。《管理辦法》明確指出，金融資產(chǎn)包括證券、合伙權(quán)益、大宗商品、掉期、保險(xiǎn)合同、年金合同或者上述資產(chǎn)的權(quán)益，前述權(quán)益包括期貨、遠(yuǎn)期合約或者期權(quán)。珠寶、字畫和房產(chǎn)等實(shí)物商品或者不動產(chǎn)非債直接權(quán)益不屬于金融資產(chǎn)。值得注意的是，金融賬戶所涵蓋的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止存款賬戶?！豆芾磙k法》指出，金融賬戶涵蓋了存款賬戶、托管賬戶和其他賬戶，如私募投資基金的合伙權(quán)益和信托的收益權(quán)、具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或者年金合同等。因此，對于形式相對復(fù)雜的資產(chǎn)及賬戶（如信托或有可能形成消極非金融機(jī)構(gòu)的離岸公司擁有的資產(chǎn)等），個(gè)人應(yīng)當(dāng)對其作出詳細(xì)分析，了解其是否屬于《管理辦法》要求披露的金融賬戶范圍。
第三，關(guān)注海外金融資產(chǎn)所在地信息披露要求
雖然目前已有100 個(gè)國家（地區(qū)）承諾實(shí)施CRS，但只有建立信息交換伙伴關(guān)系的國家（地區(qū)）才會真正實(shí)現(xiàn)信息的交換。此外，各國（地區(qū)）信息披露的具體要求及實(shí)施時(shí)間表也會有所不同。因此，個(gè)人有必要聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)，協(xié)助梳理金融賬戶，評估金融賬戶信息接收國（地區(qū)）存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尋求改善涉稅事項(xiàng)合規(guī)性的方法和途徑。
綜上所述，《管理辦法》的出臺將促進(jìn)國際稅收征管協(xié)作，為提高稅收信息透明度，構(gòu)建更好的國際稅收秩序和征管環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。受到影響的個(gè)人，也應(yīng)理性看待《管理辦法》，積極配合境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)完成合規(guī)程序。同時(shí)，個(gè)人應(yīng)盡早梳理海外資產(chǎn)配置方案，做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)評估及長遠(yuǎn)規(guī)劃。